暂时性差异(对暂时性差异的共同理解)2017-02-28 17: 14智通叶榛科技
与会计税法的区别:
永久差额:发生在本期，以后期间不转回。
暂时性差异:资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异。
资产账面价值——资产在持续持有和最终处置的一定期间内，为企业带来的经济利益总额。
资产计税基础——该期间根据税法规定可以税前扣除的资产总额。
暂时性差异对未来期间应纳税额的影响；
1.应税暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础。
负债的账面价值低于其计税基础。
2.可抵扣暂时性差异
资产的账面价值低于其计税基础。
负债的账面价值大于其计税基础
特殊项目造成的暂时性差异
(1)未确认为资产或负债的项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生后，由于不符合确认资产和负债的条件，在资产负债表中不作为资产或负债反映。但是，如果能够按照税法规定确定计税基础，账面价值与计税基础的差异也构成暂时性差异。
该广告费在按照会计准则发生时已计入当期损益，在期末资产负债表中未作为资产反映。如果将其视为资产，其账面价值为0。
根据税法规定，对这类支出的税前费用有一定的标准限制。按照A公司当期销售收入的15%计算，当期可税前扣除1500万元(10 000×15%)，当期未扣除的500万元可结转以后年度，计税基础为500万元。
该资产0的账面价值与其计税基础500万元存在500万元的暂时性差异。这种暂时性差异可以减少企业未来的应纳税所得额，是一种可抵扣的暂时性差异。当满足确认条件时，应确认相关递延所得税资产。
a公司2011年发生广告费1000万元，作为销售费用计入当期损益。A公司当年实现销售收入5000万元。
根据税法规定，当年税前扣除的广告费金额为750万元(= 5000×15%)，当期未税前扣除的250万元可结转以后年度，其计税依据为250万元。
该资产0的账面价值与其计税基础250万元存在暂时性差异250万元。这种暂时性差异可以减少企业未来的应纳税所得额，是一种可抵扣的暂时性差异。符合确认条件的，应当确认相关递延所得税资产。
(2)可抵扣亏损和税收抵免产生的暂时性差异
根据税法规定可以结转至以后年度的未弥补亏损和税收抵免，不是资产负债账面价值与计税基础之间的差异造成的，而是与可抵扣暂时性差异具有同等效力，可以减少未来期间的应纳税所得额和应纳所得税额。在会计上作为可抵扣暂时性差异处理，符合确认条件的，应当确认与其相关的递延所得税资产。
经营亏损不是资产负债账面价值与其计税基础之间的差异造成的，而是可以减少企业未来应纳税所得额和应纳所得税额，属于可抵扣暂时性差异。
税率20×7年为33%，20×8年起为25%。
(1)未来五年有足够的应纳税所得额可用。
20×7年12月31日，应确认递延所得税资产= 2000×25% = 500万元。
递延所得税资产按未来暂时性差异转回期的税率计算。
(2)未来五年税前会计利润为600万元，20×7年12月31日应确认递延所得税资产= 600×25% = 150万元。
(3)未来五年无利润，不确认递延所得税资产。
